刚开始执行新收入准则,很多人还不太清楚相关的财务处理,不用担心~财务会计网为大家整理出来了经典案例解析,一起看看吧~
【经典案例】天山建设公司为一般纳税人,与其业主签订的一项固定造价的建筑工程施工合同,合同总价为5800万元,业主按照监理公司确认的工程完工量,每年与天山建设公司结算一次,此项目采用一般计税方式。该工程已于2020年2月开工,预计2023年6月完工。该合同初始预计总成本为5500万元,根据施工进度预计总成本不断增加,该合同的其他资料如下表所示:
按照合同约定,工程完工后,业主将扣留300万元的质保金,在2024年底缺陷责任期结束,且未发生重大质量问题方能付款。假定该工程整体构成单项履约义务,并属于某一时段履行的履约义务,天山建设公司采用投入法中的成本法确定履约进度。
★案例解析: 1.2020年12月31日: (1)归集成本时: 借:合同履约成本——工程施工——材料费等 1540 贷:原材料、应付账款等 1540 (2)验工计价时: 借:应收账款 1896.6 贷:合同结算——价款结算 1740 应交税费——待转销项税额 156.6 (3)收款并开具发票时: 借:银行存款 1700 贷:应收账款 1700 借:应交税费——待转销项税额 153 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 153 (4)确认收入: 至2020年12月31日,履约进度=1540/5500×100%=28% 当期合同收入=5800×28%=1624(万元) 借:合同结算——收入结转 1624 贷:主营业务收入 1624 (5)结转成本: 借:主营业务成本 1540 贷:合同履约成本——工程施工 1540
2. 2021年12月31日: (1)归集成本时: 借:合同履约成本——工程施工—材料费等 1460 (3000-1540=1460) 贷:原材料、应付账款等 1460 (2)验工计价时: 借:应收账款 2136.4 贷:合同结算——价款结算 1960 应交税费——待转销项税额 176.4 (3)收款并开具发票时: 借:银行存款 1900 贷:应收账款 1900 借:应交税费——待转销项税额 171 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 171 (4)确认收入: 至2021年12月31日,履约进度=3000/6000×100%=50% 当期合同收入=5800×50%-1624=1276(万元) 借:合同结算——收入结转 1276 贷:主营业务收入 1276 (5)结转成本: 借:主营业务成本 1460 贷:合同履约成本——工程施工 1460 (6)截至2021年12月31日,该合同已经变成亏损合同,合同预计总损失200万元(6000-5800),已经在收入和成本中确认损失100万元[(1460-1276)-(1624-1540)],剩余的100万元应当确认为预计负债。 借:主营业务成本 100 贷:预计负债 100
3. 2022年12月31日: (1)归集成本时: 借:合同履约成本——工程施工—材料费等 1880 (4880-3000=1880) 贷:工程物资、应付账款等 1880 (2)验工计价时: 借:应收账款 1962 贷:合同结算——价款结算 1800 应交税费——待转销项税额 162 (3)收款并开具发票时: 借:银行存款 1900 贷:应收账款 1900 借:应交税费——待转销项税额 171 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 171 (4)确认收入: 至2022年12月31日,履约进度=4880/6100×100%=80%当期合同收入=5800×80%-1624-1276=1740(万元) 借:合同结算——收入结转 1740 贷:主营业务收入 1740 (5)结转成本: 借:主营业务成本 1880 贷:合同履约成本——工程施工 1880 (6)截至2022年12月31日,该合同预计总损失300万元(6100-5800),已经在收入和成本中确认损失240万元[(1880-1740)+(1460-1276)-(1624-1540)],已于2021年计提预计负债100万元,应在本年度转回预计损失40万元 (240+100-300=40)。 借:预计负债 40 贷:主营业务成本 40
4. 2023年12月31日: (1)归集成本时: 借:合同履约成本——工程施工—材料费等 1220 (6100-4880=1220) 贷:工程物资、应付账款等 1220 实务经典案例解析 (2)确认收入: 至2023年12月31日,履约进度=100%当期合同收入=5800-1740-1624-1276=1160(万元) 借:合同结算——收入结转 1160 贷:主营业务收入 1160 (3)结转成本: 借:主营业务成本 1220 贷:合同履约成本——工程施工 1220 (4)截至2023年12月31日,该合同预计总损失300万元(6100-5800),已经在收入和成本中确认损失300万元[(1220-1160)+(1880-1740)+(1460-1276)-(1624-1540)],已于2021年计提预计负债100万元,在2022年度转回预计损失40万元 ,本年度应转回(300+100-40-300=60)。 借:预计负债 60 贷:主营业务成本 60
5. 2024年12月31日,确认质保金: 借:应收账款(合同资产) 300 贷:合同结算——价款结算 300
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