发票认定的相关问题

　 【问题】　　纳税人购取货物，通过银行结算，取得对方发票，后经税务机关查询，发现有以下几种情况：1、真票大头小尾。2、借用他人发票或假发票。3、对方未在税务机关登记。目前未有证据表明是虚假业务，按征管法及发票管理办法可否税前列支?如果不予列支可否认定偷税?
　　【解答】
　　以上3种情况均属于纳税人取得不符合规定，不合法的发票。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”
　　《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。
　　因此，以上发票不得在税前扣除。
　　《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：“ 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”若没有证据表明纳税人采取以上手段不缴或者少缴应纳税款的，不应认定为偷税。