一位台湾学者的会计观点

一位台湾学者的会计观点

        日前，台湾淡江大学技术学院院长蔡信夫一行来大陆进行学术交流，借此机会，本报记者对其进行了独家采访。

　　记者：您认为大陆的学术研究与台湾有何不同？

　　蔡信夫：这次来，我们与大陆同行共同发表了50多篇论文。透过大陆同行发表的多篇论文，我感觉大陆研究主要着重于政策分析和理论探讨，可立即用于实务的研究较弱。

　　在西方，管理学、经营学和会计学已经成为了一种社会科学，而社会科学是非常重视实务的，往往是先有实务，后有理论。即当我们按照原来的手法重复做同一件事时，实务就变成了原则，再将其科学化、系统化，原则就成了理论。

　　由于大陆原来是实行计划经济的，那时的企业没有生存压力，因此也就不习惯在自由市场经济条件下的优胜劣汰，也没法体会西方的一些管理方法、原则。在台湾，大家都比较重视实证研究。

　　记者：台湾历史上有没有经历过重理论轻实务的阶段？

　　蔡信夫：有的。台湾在上世纪五、六十年代也是比较重视学术研究的，因为那时的台湾尚未体会到竞争压力。而现在的台湾纯理论研究已经很少了，因为它必须要有很好的思想性，因此也集中在思想的求证和推理。在台湾，学校的老师一般会到企业中去担任顾问，很多企业主管也到学校担任兼职老师。还有就是老师申请一些课题，参与一些重大项目的研究。这些都使我们的研究和实践有效的联系在一起。

　　在台湾，97％的企业都是中小型企业，它们有着良好的生命力和弹性，但没有足够的财力去做独立研究，所以中小型企业的研究一般是由财团出资成立类似香港会计基金会的财团法人，找一些教授和博士来研究，确定哪些项目能够商品化，并从商品化的利润中提取一部分来维持运转。这对台湾的中小型企业的发展有着很大的贡献。

　　记者：现在很多企业利用“创新”来进行赢余管理，您认为应如何正确理解这个字眼呢？

　　蔡信夫：创新，应该是指能使一个企业有计划、持续地成长的新知识、新产品。创新出来的东西应是能为人们所接受的，否则也不能叫做创新。人们往往通过三年来企业创新产品占企业营业额的比重及与行业平均水平比较来判断创新。而“安然事件”中的安然公司的创新——SPE可谓远远超过了行业平均水平，而且其子公司之多可以说形成了一张网，每一个单独公司看起来又是没问题的，这就给我们一个启示：必须把一个公司的所有子公司的报表整合在一起看其是否有问题。

　　记者：台湾业界对安然事件有何反应？安然事件对台湾有何影响？

　　蔡信夫：安然事件发生后，整个台湾的业界都十分震惊，尤其是会计师行业，受到了很大的冲击，这主要表现在几个方面。第一， “五大”与台湾的会计师事务所采取的是利益分摊的做法，安达信的存亡势必会对台湾的合作所产生影响。

　　第二，如果“五大”变成“四大”，行业垄断加剧将进一步对中小型的会计师事务所产生生存压力，特别是那些行业专属的会计师事务所。

　　第三，安然事件将会对审计准则和职业道德规范形成冲击。因为发生了如此重大的案件，美国必然要求对现行的审计准则和职业道德规范进行重建，而台湾向来受美国的影响很深。现在我们在关注一个问题，即美国会不会走回头路，政府和国会会不会重新干预会计准则的制定？

　　记者：台湾在审计和咨询业务分拆问题上是怎么做的？

　　蔡信夫：在台湾，中型以上的事务所即前20大，都分别组成一个管理顾问公司为企业提供服务。虽然实际上是同一批人，但它是以独立法人实体的形式出现，和事务所在法律上是分开的。目前正在讨论该如何解决这一问题，但主要还是在等待安然的处理结果。

　　记者：大陆目前对诚信问题讨论得比较多，在台湾是否也有不诚信的时期？

　　蔡信夫：在现代社会里，会计师是十分重要的，而诚信是这个行业的生存之本。诚信要通过三个层面来建立。一是法律，因为法律是最低层面。第二是一般道德。这是指没有道德，却又不违反法律的情况。第三是职业道德。这需要行业公会制定标准并严格执行。在台湾，会计师如果违反了任何一种法律，被判处徒刑五年以上，那么他的执照将被吊销。还有偷税，也将受到吊销执照的惩罚。政府也必须给行业公会一点压力，促使其制定较高的道德标准并严格执行，只有这样才能促使会计师遵守道德规范。在台湾，对违反标准的惩罚有三种：第一种是公会的行政处罚，口头警告、申述和吊销执照。第二种是民事赔偿。即对受害人的精神损失和经济损失进行金钱赔偿。第三是追究刑事责任。

　　记者：除了您说到的这些方式之外，您认为还有哪些开展诚信教育，树立诚信的方法？

　　蔡信夫：俗话说：“人无信不立”，那么如果一个人不诚信，你如何让他“不立”，无法这个行业中生存？这就要借助经济和社会的力量，而不仅仅是政府的力量。像早期的来大陆投资的台商基本是在台湾经营不下去的，带来的也是台湾淘汰的机器。后来大陆了解到这一点便建立了严格的规定，从而基本上杜绝了这个现象。再如我第一次到美国时，我的同事没有带信用卡，在住旅店时服务生对他就很不客气，因为他认为没有信用卡的人是没有信用的。这也说明借助社会力量的重要性。

　　记者：信用评估机构在台湾的发展如何？是否是每一个人都有信用档案？

　　蔡信夫：没有。因为信用评估机构的超然独立性及是否公正还需要评估。我们并不靠信用评估机构来建立我们信用体系。这些机构可能主要是依附在某些行业里，如企业申请贷款的信用评级机构。而且我们并不是每个人都有信用档案，所以主要还是靠社会、法律和道德的力量来构建诚信。

　　记者：台湾允许会计师事务所做广告吗？

　　蔡信夫：美国自从1977年起，由于公司抱怨联系会计师事务所十分困难而放开了广告。但是只能做告知广告，不允许做诱导广告或类似客户答谢的帮助广告。台湾虽然没有明确说放开，但是在规范中已经同意会计师事务所做告知广告。

　　记者：作为一名台湾注册会计师考试的命题专家，您认为命题应侧重对考生哪些方面的要求？

　　蔡信夫：会计师考试是一种资格考试，要求考生必须拥有注册会计师应具备的基本能力，如撰写报告、遵守职业道德规范等等。考试的科目有商法、税法、审计学、会计学、成本会计、管理会计（已和前者合并）、宪法、中文等科目，在出题上我们很注重对考生实务能力的考察。台湾的注册会计师考试也在不断变化，如考试科目由原来的八门到现在的七门，增加测试题（是非、选择）的比重，单科要求有六十分并保留三年等，与大陆有一些相似之处，但目的只有一个，对考生进行资格认证。

　　蔡信夫，男，淡江大学技术学院院长。1975年至1983年担任淡江大学会计系主任，1983至1993年担任淡江大学管理学院院长，1993年至1996年担任成人教育学院院长，从1996年起担任淡江大学技术学院院长至今。