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注册会计师执业中如何防范审计风险
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注册会计师执业中如何防范审计风险
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逍遥雨
发表于 2010-7-7 23:00:48
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“加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事,这是由注册会计师行业自身的职能、地位及特点决定的。
所谓“审计风险”,通俗讲即由于审计错误,导致不能公正、公允地发表审计意见而使注师及事务所遭受处罚。在注师行业一次错审,一次造假就可以葬送一家会计师事务所,哪怕是安达信这样有上百年老牌的事务所!
审计风险既有客观性质又有人为因素
注册会计师应知道、了解“审计风险”是从哪里来?并且懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们,“审计风险”既带有“客观存在”性质,也有“人为因素”。
客观风险是执行会计准则、制度的偏差而导致的。会计准则引入了“公允价值”的概念,公允价值涉及十多个具体会计准则。
谓之有风险,主要是指公允价值的取得是否真正的客观、公允,如果有偏差或不实就隐藏了“审计风险”。实践告诉我们,公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本、利润影响很大,甚至有极少数企业利用不公允的“公允价值计量”编造利润、隐瞒成本,也有的偷逃国家税收,骗取国有资产等,来自这一块的审计风险需要特别地关注。
审计手段本身客观地存在了“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制”手段,它只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据,并结合专业判断得到有关支撑。
审计方法上客观存在风险
独立审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”(合法性、公允性、一致性)总体地发表意见,出具审计报告,按行话说是“八九不离十”,它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核,只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风险也是显然的。如存货盘点,客户说他的水库里有十万条鱼,注师是认可还是去核实?如果要核实(实际工作中没有这种可能),你总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧?执业环境带来的审计风险。
从某个角度看,执业环境风险是注师行业最大的审计风险之一。
所谓执业环境,通常与社会发育程度有关。当今社会,当泥沙和浊流择机泛滥时,少数的企业主动在财务上造假,少数的行政机关中某些掌权人行贿受贿,参与造假,这就给注册会计师带来更危险的审计风险。从中国证监会对银广夏案处罚所披露的情况看,执业环境严重危害了注师行业的健康发展。披露显示,银广夏财务造假事实分别有:伪造银行票据,伪造海关出口报单,伪造免税文件,伪造采购合同,伪造发票等等。如此多的“伪造”,我们的权力机关干什么去了?有学者撰文指出,企业主动造假,官员腐败是注师行业的最大隐患!注师行业从业人员职业道德修养不够带来的审计风险。行业绝大多数的注师和从业人员是好样的,但也存在极少数没有职业道德的。有研究资料显示,在一个组织中,存在一条“活力曲线”,其主要内容是说有20%的人是好样的,70%的人是中间的,只有10%的人是最差的,要鼓励20%,教育挽救10%,让70%的人做得更好。这个研究符合中国人的看法:凡有人群的地方,都有左、中、右。问题是,在我们注师行业这个10%是个了不得的大事,一个人,一笔业务的差错可以毁掉一家会计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。
从4个方面做好审计风险控制
分析当前行业改革与发展的情况,笔者认为眼下要着力抓好以下4个方面的具体工作,或者说是调整审计风险防范、控制的对策。
首先,会计师事务所要把国办56号文件精神真正学到手。
贯彻、学习国办56号文件,事务所领导班子应当带头,并且在事务所全员培训班上带头宣讲,也安排员工讨论,在这个基础上研究、制定会计师事务所中长期发展规划,特别强调的是要把防范、控制“审计风险”工作纳入规划,建立健全容易操作执行的防控机制。
其次,坚持不懈地学习、研究《企业会计准则》。
准则是国家会计法规的组成部分,是会计专业标准,是资本市场上的“游戏规则”。对于会计师事务所来说,对准则的学习、研究应当制度化、经常化。实践告诉我们,准则也是在不断修改、完善,许多内容如公允价值计量等仍在深入探索中。学习准则不是一劳永逸,而是一个与时俱进的过程。实践还证明,在我们会计师事务所,采取“案例分析、研究”的办法组织员工学习准则效果很好。所以领导也好,部门经理也好,注册会计师也好,都可以用审计案例上台讲解、交流等方式,这对防范“审计风险”更有现实意义。
再其次,强化会计师事务所自身的内部控制,务实地制定风险防控制度及办法。
4月26日,财政部等五部门联合发布了《企业内部控制配套指引》。虽然“指引”是为企业设计制定,但对我们会计师事务所也具有重要的指导意义,特别是在“加强审计风险控制”问题上,我们大可引用“指引”中关于内部控制的理念,充实、完善我们对“审计风险”控制的制度、办法,使之更有效。
最后,党的建设与业务发展相结合,以党建保发展,促风险防控。
国办56号文件专门强调指出要进一步加强行业党的建设工作。历史的经验告诉我们,“支部建在连上”,发挥党组织和党员的战斗堡垒和先锋模范作用,能够攻坚克难,没有克服不了的困难。1月29日上午,习近平同志视察了国富浩华会计师事务所,勉励该所把党小组建在项目上,指出把党建与业务工作密切配合,相互促进的做法很好。
因为“加强审计风险控制”是我们会计师事务所安身立命之根本,是重头戏,是头等大事,所以事务所党组织的工作应当务实跟进。支部应当建立审计风险防控指导小组,党小组派往项目中去,充分发挥党组织战斗堡垒作用,把党建与业务结合起来,为完成项目审计任务,防控“审计风险”提供“政治保障”作用。
财务会计网—财会人的网上家园!传递正能量,每天学习一点,每天进步一点!
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