别人是怎样核算成本的?

别人是怎样核算成本的

费用, 财务主管, 生产成本, 加工费

一、科目设置的思路：
　　存货
　　设置三个科目即可：原材料、自制半成品、库存商品。
　　理由：需要对材料、半成品和库存商品做详细的分类管理，在库存系统设置就可以了，在总账想要管理分类是画蛇添足。
　　工作要点：常说明细账和总账要一致，库存系统的原材料、半成品、库存商品的明细汇总的金额和总账的三个科目必须是一致的（最严厉的惩罚是：库存和总账科目余额对不上，财务主管下课），所以大家一定要注意月末的检查、核对。
　　生产成本
　　下设生产成本－直接材料、生产成本－直接人工、生产成本－制造费用三个二级科目基本可以满足需要，如果有委外加工，可以社“生产成本－委外加工费”。
　　制造费用
　　设置：下设主要费用项目如：工资奖金、社保费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、办公费、通讯费、辅料消耗品、机物料消耗、折旧费、低值易耗品、水费、电费、租赁费、劳保费、修理费、运杂费等。
　　说明：根据需要，有些费用可以再设置三级科目，都需要按部门核算，个别的费用还可以辅以项目核算（如汽车费用可以核算到车牌号）。

　　第一天：到材料仓看料来料往、车水马龙
　　仓库金主管告诉我，物料是分内外购管理的，在物料编码的第二位的数字有识别。实物管理上更是分开摆放。
　　去系统里看了看，知道材料采购是分内购和外购分别设置了两套仓库，仓库名称多的记不住，暂来个囫囵吞枣吧。业务虽然了解的含糊，可分录不会含糊。
　　采购时候的分录是：
　　借：原材料 据说是按照采购订单的不含税价格和数量来确定
　　借：暂估进项税 订单上有税率，根据材料金额×税率
　　贷：应付账款 订单的含税价格×采购数量，要分供应商核算

　　问了财务经理一个问题：供应商的款什么时候付是在哪里管理的？他告诉我，在供应商的资料维护的时候就有结算条件，采购订单下达的时候还可以做修改的，一般情况下是默认供应商信息里面的结算条件，他告诉我一般有：COD、前TT、月结、信用证30天。

　　第二天，带着疑问找采购大哥
　　对系统里维护供应商信息，采购订单维护，结算条件，订单的后续管理非常想做个全面了解。第二天就去找采购部的李大哥了。
　　李大哥热心肠，给我展示了系统里供应商信息维护的界面，并把内外购供应商分别做了一个查询结果给我看了看。我问：我们公司只有内购和外购两种情况么？李大哥说：还有一种是转厂采购，我们把它当成了外购了。现在有个供应商既有外购也有转厂采购，给我们统计带来了很大的不便。
　　我问他：我们有采购退货么？李大哥说：极少有真正意义上的退货，一般都是供应商来换货。因为换货不影响往来款，我们是通过调拨的方式来处理的。如果是真正的退货，就要开退货证明单让供应商开红字发票。
　　我回来后整理了下，今天也没有什么分录，如果退货，就是头一天那个分红冲红就行了。

　　第三天，继续找李大哥刨根问底
　　第二天晚上睡觉时想到一个问题，订单如果是没有交完就终止交易了，或者交了一部分，价格发生了变化怎么办？
　　早上带着疑问找李大哥。继续讨教。
　　李大哥给我看了看系统里采购开发部维护采购价格后的查询界面，原来采购价格是采购开发部去找供应商洽谈。谈完了还需通过内部的一系列审批流程，最后才能维护到系统里。
　　我问：采购开发录入了信息就生效了么？
　　李大哥：还需要把书面资料给采购监督，采购监督部有人专门什么这个价格。
　　我小声嘀咕：采购开发、采购监督、采购，这不是三权分立了么。
　　李大哥会心地笑了笑。
　　我接着问：如果您的订单交了一部分不交了，你怎么处理？如果中途价格有变化怎么处理？
　　李大哥说：如果交了一部分不交了，我们可以提出订单变更的申请，一般来说数量改小是不用通过领导审批。部门主管确认就可以了。如果价格中途有变化，那可以把改变价格那天之后的送货对应新的订单。
　　我问他：是不是价格变动前用之前订单，把订单改成和已经交完的数量一致，而价格变动日开始的送货，用新的订单就可以了。
　　李大哥非常赞赏的点了点头。看我理解能跟上，他接着说：订单价格变化，想要及时去维护、审批并让采购人员知道也很难的。而且有些时候重要谈判，可能10号去谈判，供应商如果高兴了，可能会从当月1号的送货就给我们比原来低的价格。
　　我满脸疑惑：那岂不是仓库收货单对应的价格和到时候的结算价格不一致？
　　李大哥说：我们采购付款的时候肯定会按照新价格付款，这个只要有文件、联络或邮件，我们都会把降价部分扣下来的。

　　回到财务部，找应付会计问了下，应付会计告诉我，这个价格差异，因为我们很多是月结。一般材料都用完了。所以我们采用的是直接调整成本。
　　借：应付账款 之前的挂帐
　　贷：银行存款 实际支付的金额
　　贷：主营业务成本 价格差异×数量

　　我有点模糊，我说，那增值税票怎么办？
　　他说，增值税票是另外做账了。
　　第一步拿到发票调整之前暂估的差异：
　　借：应付账款 降价金额×税率
　　贷：暂估进项税

　　发票认证：
　　借：应交税费－应交增值税－进项税 税票上的增值税
　　贷：暂估进项税 第一次暂估金额－调整的差额

　　第四天：车间走走
　　洁净的地面，整齐的流水线，机器发出的声音、空调的声音、电批的声音，虽然不是高分贝，但是觉得嗡嗡作响。工人都穿着防静电工衣、工帽，有些人手上还带着防静电手腕和手指套。
　　我脑子里蹦出来三个字：料、工、费！！！
　　以前只是停留在书本上，今天终于和实践结合了。流水线的物料是分阶段投入的，每个工位旁边都有自己这个工位需要用的零件、夹具、工具，前一个人做完了就放在皮带运输胶皮上。后一个工位的人伸手就可以拿到。工人的开支就是直接人工了（直接工人工资，是不是还有他们的社保费、工会经费等等？），费用的概念比较清楚，为制造这块服务的部门、资产太多了。时候不早了，改天再和大家聊我在车间的见闻。分录都整理在本子上了。

　　第五天：车间领料
　　今天车间的主管不那么忙，终于有时间找她了解一些情况了。我问周主管很多问题，都整理如下：
　　第一个问题是：请问周主管，车间主要都有那些业务？
　　周主管：车间主要是根据市场部的出货计划安排生产，生产管理部的计划担当会排出一个生产计划，并在系统里下工单（可以理解为计划给生产线的“订单”）。我们车间根据他们下的工单去领主料、辅料和包材组织生产，工单下达的时候会根据计划生产的成品编码的数量和它的BOM清单来计算工单需领用的各个零件的数量（也就是需领用量），有些时候我们也会根据客户个性化的需求，在生成的工单的基础上修改其中某些物料的编码（这种改动一般比较少，绝大部分都是直接按照BOM计算即可，这也要求BOM有变动时候及时去维护）。
　　正常生产领料的分录
　　按工单领用主料
　　借：生产成本－直接材料
　　贷：原材料
　　按部门领用辅料
　　借：制造费用－辅料消耗品 ××车间或者××部门
　　贷：原材料

　　第二个问题：除了这种针对出货计划的生产工单外，还有其他类型的生产么？
　　周主管告诉我：除了刚说的每月这种量最大的生产工单，我们还会接到一些改修的指令，下达改修工单。有些成品因为客户订单变化到只有积压，我们可能根据实际情况做改制。
　　我插话道：改修是不是是恢复功能、外观，做一些修理性质的工作？而改制工单是不是把成品改成另外一种编码的成品？
　　周主管：可以这么理解。
　　改修改制成品的系列分录
　　领成品时：
　　借：生产成本－直接材料 100
　　借：生产成本－直接人工 10
　　借：生产成本－制造费用 20
　　贷：库存商品 130
　　领用改修改制所需的物料：
　　借：生产成本－直接材料 15
　　贷：原材料 15
　　把损坏的物料退材料损坏仓：
　　借：原材料 15
　　贷：生产成本－直接材料 15
　　月末对这个退仓的材料进行确认费用（计提）
　　借：制造费用－生产损坏 15
　　贷：其他应付款－预提材料损坏 15
　　如果将这笔损坏需要计入改修工单，则可单独做一笔结转
　　借：生产成本－制造费用 15
　　贷：制造费用－生产损坏 15
　　另，当月的人工和制造费用按照工单的投入工时进行分摊（假定这种简单的分摊方式），分摊得到改修工单应该承担人工2元，制造费用3元。
　　借：生产成本－直接人工 2
　　借：生产成本－制造费用 3
　　贷：应付职工薪酬等 2
　　贷：制造费用－结转 3
　　改修改制成品入库：
　　借：库存商品 135＋15
　　贷：生产成本－直接人工 12
　　贷：生产成本－制造费用 23＋15
　　贷：生产成本－直接材料 100
　　财务主管教我的技巧分享：
　　启用“制造费用－结转”科目，可以避免每个月都要按照制造费用的明细逐个转出从而节省工作量。到了年底，当12个月的制造费用都从制造费用－结转科目转完后，我们可以再做一次所有制造费用明细科目的转出：
　　借：制造费用－结转
　　贷：制造费用－明细科目
　　第三个问题：那改修工单和改制工单是不是不受BOM的控制，领料是不是有随意性？
　　周主管：是的，改修改制工单，都是领用成品，并领用一些必须的物料，同时也会把损坏的零部件拆下来去退仓。改修改制工单都会发生一些工时的投入，所以人工和制造费用都会有分摊到该修改制造的工单里的。
　　我的思考：如果有工单管理还好，我以后可以导出改修改制工单的领退料明细，来检查这个工单是不是有领料超过退料的数量。如存在就需要去跟进了。总觉得这里有个结！
　　第四个问题：研发部门要生产成品，是怎么管理的？
　　周主管：研发部门要生产一些样品，我们是通过研发订单来管理，用研发部门领料的方式从仓库领用一些材料做样品。如果是仓库没有的物料，研发部门有人会去采购，买来物料后交给车间做样品的生产。
　　我的思考：从了解到的实际情况来看，这个研发要用工单管理不太现实，而研发这块如果没有工单管理，后续的领料与入库并无匹配关系，多领少入怎么办？从产线挪料做了研发样机怎么办？心里迷雾笼罩着…….

　　第六天，到包装车间有大收获
　　产线上把产品做好后，就会装入塑胶袋，放进托盘，再放进泡沫箱。订单充足的成品有很多条生产现在做。我奇怪为什么放入而来泡沫箱就不再装入纸箱（carton箱或叫卡通箱）。索性到包装车间看看。
　　包装组的负责人姓包，可能是包青天的后裔吧。
　　我问包大哥：为什么车间不装进纸箱里？
　　包大哥说：车间的泡沫箱、托盘都是我们包装组领了送到产线上去的，纸箱我们领了直接放在包装车间。这些东西没有计入BOM里面，因为我们包装组领料的时候是按照产品系列作为部门领料的。
　　我问：这么做的好处是什么？
　　包大哥告诉我：工单里按照数量计算，比如我每年一个卡通箱里面可以装50个产品，一条生产线生产了4440个，最后40个不足一箱，包装箱、泡沫箱、托盘、纸托都在工单里不足一箱子用的。要去修改工单比较麻烦。另一个原因，车间领用了纸箱如果是封装起来，检测做起来也不方便。我们现在让质检的在送入包装组先做抽检，再送包装组机种捆包。这样不仅避免了工单领包材出现小数点后的领料，也避免了封箱后再拆箱来质检。
　　我一副恍然大悟的样子。原来如此。
　　分录：
　　领用包材（包材不在BOM的情形）
　　借：制造费用－包材 部门：产品系列
　　贷：原材料
　　月末结转制造费用
　　借：生产成本－制造费用 录入到具体工单
　　贷：制造费用－结转

　　第七天，到成品仓看看
　　在成品仓看到产品包装好，摆放在卡板上整齐划一排列好了准备入成品仓。
　　到了成品仓，看到包装组的人用叉车拖着成品送来了，卡板上还有日期、生产产品的生产线号、成品的工单编号和入库数量。
　　这个时候我对工单有了新的认识：工单就如一个池子，往里面注入的是三个管子：生产成本－直接人工，生产成本－制造费用、生产成本－直接人工，不管是上月有没有余额，都是投入，而这个投入是分别月份来核算的，这应该可以理解为历史成本，上月每一个工时要承担的人工是9元，本月每一个工时的人工成本是8元，那总投入就是上月工单剩余的工时×9＋本月的投入工时×10了。
　　我的思考： 怎么分摊人工和制造费用，这个原则还有待会财务部进一步了解，等成本核算时候再详细问问。工单入库，如果全部完工入库，所有投入的成本由完工数量承担便是，可如果是部分完工，应该采用什么方式在完工产品和在产品之间划分？
　　分录还是不会有问题，先记下来：
　　借：库存商品
　　贷：生产成本－直接材料
　　贷：生产成本－直接人工
　　贷：生产成本－制造费用
　　在成品仓，看到了一些客退品，我问仓库主管：客退品是不是我们的库存？
　　王主管：如果客户是不要这个产品了，我们会入实体工厂，如果是拉回来维修后再交还给客户，这个是不入我们实体工厂。
　　我追问：不入实体工厂是什么概念？
　　王主管：我们系统里面设置了一个虚拟工厂，专门管理客户的退货、补货这一块业务。因为是没有售价和成本的信息，不影响往来，说白了就是只管理了数量和客户信息。
　　我明白了。如果是有值的退货，做出货时候的红字分录或者借贷反过来的蓝字分录就可以了。
　　冲收入
　　借：主营业务收入
　　借：应交税费－应交增值税－销项税
　　贷：应付账款
　　冲成本：
　　借：库存商品
　　贷：主营业务成本
　　如果款已经收到要退还：
　　借：应付账款
　　贷：银行存款
　　如果是无值的退货，没有分录产生。但是会有维修费用的产生，带着疑问去销售部再了解吧。

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